+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Налогообложение при факторинге

Содержание

Налогообложение операций факторинга

Налогообложение при факторинге

Факторинг становится все более популярным инструментом финансирования для предприятий, испытывающих дефицит оборотных средств. Однако компании, впервые использующие факторинг, могут столкнуться с определенными проблемами при исчислении и уплате налога на прибыль и НДС. Знание наиболее важных аспектов налогообложения факторинговых операций позволит избежать подобных проблем.

Используйте пошаговые руководства:

Заключая договор факторинга, предприятие за вознаграждение уступает право требования долга к своему дебитору. Отношения сторон сделки при заключении договора факторинга регулируются главой 43 ГК РФ (ст. 824-833).

Причем компания может уступить как существующий долг (срок платежа по договору купли-продажи между предприятием и контрагентом уже наступил), так и будущий.

Будущий долг предполагает, что договор купли-продажи уже заключен, но право на получение денежных средств с контрагента еще не наступило (п. 2 ст. 826 ГК РФ).

Личный опыт
Николай Фрейтак, старший консультант консультационной компании AGA Management (Москва)
На практике бывают ситуации, когда предприятию необходимо привлечь финансирование еще до заключения договора купли-продажи (крупные проекты). Хотя ст. 826 ГК РФ прямо не говорит о заключении договора факторинга в отношении несуществующего права требования, у предприятия есть такая возможность, что подтверждается арбитражной практикой (постановление ФАС Московского округа от 23.09.04 № КГ-А40/8243-04). Учитывая, что российское право не является прецедентным, фактору и клиенту необходимо принять все меры для устранения всевозможных споров. Чтобы обезопасить себя, нужно грамотно сформулировать условия договора, которые должны максимально соответствовать действующим положениям российского законодательства. Например, предприятие может заключить рамочное соглашение, по которому обязуется уступать право требования по договорам поставки, как только они будут заключены. Уступка будет производиться путем подписания дополнительного соглашения. При таких условиях рамочный договор не будет являться факторинговым соглашением, что устранит возможные гражданско-правовые риски. Обязанность по уплате НДС у клиента не возникнет до наступления срока платежа по договору поставки товаров (работ, услуг), поскольку именно в этот момент право требования переходит к компании-фактору.

Остановимся подробнее на особенностях налогообложения факторинговых операций.

Расчет и порядок уплаты НДС

В соответствии с п. 1 ст. 155 НК РФ при уступке права требования по договору продажи налоговая база для исчисления НДС определяется исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг) предприятию-должнику (ст. 154 НК РФ) независимо от сумм, поступивших от компании-фактора.

Если предприятие уступит компании-фактору дебиторскую задолженность за сумму, превышающую размер выручки, предусмотренный договором поставки, то такая разница будет облагаться НДС2. Подобная ситуация может возникнуть в том случае, если исполнение платежа по договору купли-продажи контрагентом существенно просрочено и начислены штрафные санкции.

Иными словами, компания-фактор, приобретая право требования на такую дебиторскую задолженность, рассчитывает получить от должника сумму, превышающую стоимость отгруженных товаров. Надо отметить, что на практике подобные случаи встречаются крайне редко.

Таким образом, при использовании факторинга налоговая база для исчисления НДС не отличается от той, которая была бы определена при реализации товаров (работ, услуг) контрагенту.

Основная сложность, с которой сталкиваются компании на практике, – определение даты, на которую должен быть рассчитан НДС. Согласно п. 1 ст.

167 НК РФ момент определения налоговой базы по НДС зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики.

Если налогоплательщик утвердил в учетной политике, что налоговая база по НДС определяется по отгрузке (метод начисления), то в этом случае дата уступки права требования (операция факторинга) никак не влияет на порядок определения НДС.

Налоговая база по НДС может также определяться по мере поступления денежных средств, то есть НДС будет начислен компанией на день оплаты отгруженных товаров («кассовый» метод). При этом оплатой товаров также признается передача налогоплательщиком права требования третьему лицу (подп. 3 п. 2 ст. 167 НК РФ), то есть операция факторинга.

В этом случае дата начисления НДС будет зависеть от того, какое из требований уступает предприятие – существующее или будущее. При уступке существующего требования НДС необходимо начислить в момент заключения договора с компанией-фактором (п. 1 ст. 826 ГК РФ)3.

Если же по договору факторинга уступается будущее требование, то моментом оплаты будет считаться дата, когда наступит срок платежа по договору поставки (п. 2 ст. 826 ГК РФ). Таким образом, до окончания отсрочки платежа у компании не возникает обязанности увеличивать налоговую базу по НДС.

Но данное положение действует только при условии, что покупатель не расплатится до окончания периода отсрочки. В противном случае НДС необходимо начислить на сумму досрочно поступившего от покупателя платежа за реализованный товар.

Личный опыт
Андрей Кривенко, финансовый директор ГК «АГАМА» (Москва)
Для предприятий, использующих кассовый метод в случае уступки прав будущего требования, НДС необходимо начислить в момент истечения срока платежа по договору поставки товаров, а не в момент уступки права требования или поступления оплаты от дебитора. Такой порядок начисления НДС позволяет преждевременно не отвлекать средства из оборота компании. При этом вполне вероятно, что налоговые органы будут отстаивать противоположную позицию.

Однако мнение налоговых органов об определении момента начисления НДС при уступке будущего права требования отличается от точки зрения автора. Налоговые органы считают, что денежные средства, полученные от компании-фактора, предприятие должно включить в налоговую базу по НДС согласно подп. 1 п. 1 ст.

162 НК РФ как сумму полученных авансов. Надо сказать, что арбитражная практика по этому вопросу неоднозначна. Так, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 07.04.

03 № А43-9374/02-11-419 пришел к выводу о том, что денежные средства, поступившие по договору факторинга в счет будущей поставки товара, являются предоплатой, а соответственно подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Другие суды исключили такую «предоплату» из налоговой базы по НДС4 на том основании, что ст. 162 НК РФ не предусматривает увеличения налоговой базы на суммы, полученные в счет передачи имущественного права, то есть права требования долга.

Поскольку судебная практика противоречива, то налогоплательщик должен принять самостоятельное решение – начислять ли НДС с денежных средств, полученных от компании-фактора под уступку будущего денежного требования. При этом необходимо учитывать, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Личный опыт
Ольга Черныш, заместитель финансового директора компании «Лаверна» (Санкт-Петербург)
Для того чтобы избежать конфликта с налоговыми органами, мы рассматриваем поступившие денежные средства от компании-фактора как авансы полученные. Очевидно, что такие платежи облагаются НДС.

Налогообложение расходов по оплате комиссии

По договору факторинга предприятие несет дополнительные расходы по оплате комиссии компании-фактора. В зависимости от того, какие услуги оказываются предприятию по этому договору, комиссия для целей расчета налоговой базы по налогу на прибыль может быть поделена на две части: за финансирование и за оказание иных финансовых услуг.

Комиссия за финансирование. Если срок оплаты по договору, право требования по которому передается компании-фактору, еще не наступил5, то налоговая база по налогу на прибыль может быть уменьшена в пределах норматива (ст. 269 НК РФ):

  • ставки рефинансирования ЦБ РФ6, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях;
  • 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В связи с указанными ограничениями клиент может уменьшить налогооблагаемую базу только на часть произведенных расходов, так как комиссия за факторинговое обслуживание, как правило, больше норматива.

Если договор уступки заключен после наступления срока платежа по договору реализации товаров (работ, услуг), то 50% суммы комиссии может быть отнесено на уменьшение налоговой базы на дату уступки права требования, а остальные 50% – по истечении 45 дней с момента уступки права требования.

Личный опыт
Финансовый директор, пожелавший остаться неизвестным
При выездной проверке нашего предприятия налоговый инспектор, просмотрев счета-фактуры и акты банка по комиссии за финансирование по договору факторинга, подтвердил правильность отнесения на расходы всей суммы комиссии независимо от величины ставки рефинансирования.

Комиссия за оказание иных финансовых услуг.

Как правило, это плата за управление дебиторской задолженностью в рамках факторингового обслуживания, которое предполагает проверку платежной дисциплины и деловой репутации контрагентов, ежедневный мониторинг состояния дебиторской задолженности и страхование кредитных рисков.

Комиссия за оказание иных финансовых услуг компанией-фактором в полном объеме включается в состав внереализационных расходов, если подобные услуги экономически оправданны и непосредственно не связаны с производством (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В заключение хотелось бы отметить, что осуществление операций факторинга подлежит обязательному лицензированию, а сделка с юридическим лицом, не имеющим лицензии, может быть признана недействительной.

По недействительным договорам налоговые органы не признают понесенных расходов и начислят штраф и пени. Суды, руководствуясь правовой позицией ВАС РФ (см. постановление Президиума ВАС РФ от 30.06.

98 № 955/98), признавали сделки, совершенные без лицензии, ничтожными7 (ст. 168 ГК РФ).

Источник: https://fd.ru/articles/15217-nalogooblojenie-operatsiy-faktoringa

Налогообложение факторинговых операций

Налогообложение при факторинге

В связи с ростом конкуренции на товарных рынках и рынках услуг многие поставщики вынуждены предоставлять отсрочку или рассрочку платежа своим клиентам, выступая тем самым в качестве кредитора и принимая на себя кредитные, валютные и процентные риски. Это приводит к отвлечению оборотных средств поставщиков, отрицательно влияя на показатели их финансовой отчетности.

Начиная с 2002 года эта проблема усугубляется необходимостью (для большинства компаний) признания реализации “по отгрузке” для целей исчисления налога на прибыль. Иными словами, обязанность по уплате налога может возникнуть раньше момента получения денежных средств от покупателя.

Одним из способов высвобождения средств, “замороженных” в дебиторской задолженности, является факторинг.

По договору финансирования под уступку денежного требования (так договор факторинга определен в ст.

824 Гражданского кодекса, далее – ГК РФ) одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг.

В упрощенном виде механизм факторинга может быть представлен в виде схемы 1.

С налоговой точки зрения существует мало отличий между налогообложением операций факторинга и уступки требования (цессии). Так, ст.

155 и 279 Налогового кодекса (далее – НК РФ), содержащие особенности исчисления налоговой базы по НДС и налогу на прибыль, соответственно применяются как к факторингу, так и к цессии.

Основное отличие связано с тем, что факторинг представляет собой финансовую услугу.

Далее мы рассмотрим порядок налогообложения операций факторинга для поставщика и фактора, а также особую форму факторинга – факторинг как обеспечение.

Налоговые последствия для фактора (финансового агента)

При определении налоговой базы фактор вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Исходя из данной формулировки, существует риск того, что расходы будут вычитаться для целей налогообложения только в пределах доходов, полученных от реализации права требования. Такая позиция была высказана в ряде писем налоговых органов.

При реализации фактором услуг финансирования под уступку денежного требования дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

При этом, на наш взгляд, представляется необходимым учитывать отдельно такие доходы, как, например, проценты по денежному требованию и курсовую разницу, момент признания дохода по которым может быть ранее вышеназванной даты. Также существуют особенности признания результата по факторингу при частичном исполнении/переуступке прав требования.

Согласно ст. 155 НК РФ налоговая база по НДС при оказании финансовых услуг фактором определяется как величина превышения сумм дохода, полученного фактором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования в случае, если первоначальное требование облагается НДС.

При этом зачет НДС, начисленного на “маржу” фактора, у поставщика не будет возможен, так как НДС на вознаграждение фактору не уплачен поставщиком. Поэтому одной из основных задач в структурировании операций факторинга является снижение негативного эффекта в этой связи.

Основным направлением для решения данной проблемы является переквалификация дисконта фактора в комиссию за услуги.

В отличие от других организаций кредитные организации имеют возможность создавать под операции факторинга резерв на возможные потери по ссудам в зависимости от категории качества приобретенного права требования. Отчисления в этот резерв в соответствии со ст. 292 НК РФ вычитаются из налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль.

Налоговые последствия уступки прав требования с дисконтом для фактора представлены на схеме 2.

Налоговые последствия факторинга для поставщика

Теперь рассмотрим порядок налогообложения операций факторинга для поставщика.

Статья 279 НК РФ позволяет поставщику сразу вычитать убыток от реализации права требования с учетом следующих особенностей:

Если договор уступки заключен до наступления предусмотренного договором реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, сумма убытка не может превышать сумму процентов, которые были бы уплачены по долговому обязательству, представляющему собой цену, указанную в договоре факторинга с учетом ограничений, установленных НК РФ для таких процентов (ставка рефинансирования ЦБ РФ, умноженная на 1,1 – для рублевого обязательства, 15% – для обязательства, выраженного в иностранной валюте).

В случае если договор уступки заключен после наступления срока платежа по договору реализации товаров (работ, услуг), то половина суммы убытка уменьшает налоговую базу на дату уступки права требования, а остальные 50% – по истечении 45 дней с момента уступки права требования.

По первому тесту необходимо отметить, что НК РФ напрямую не предусматривает возможность использования сложного процента для определения признаваемого в налоговых целях убытка по требованиям, подлежащим оплате через несколько лет, хотя такой подход и являлся бы экономически оправданным.

Тем не менее существующий порядок вычета убытка делает факторинг интересным инструментом налогового планирования. Так, факторинг может быть использован для более эффективного с налоговой точки зрения структурирования операций по реализации амортизируемых основных средств и/или ценных бумаг (т.к. НК РФ устанавливает ограничения на вычет убытков по таким видам активов).

Если поставщик использует для признания НДС метод “по оплате”, то уступка прав требования по дебиторской задолженности (по облагаемым НДС товарам, работам и услугам) приравнивается к оплате товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС. При этом НДС исчисляется исходя из цены реализации товаров, работ или услуг покупателю, а не из суммы, оговоренной в договоре факторинга, которая, как правило, меньше цены реализованных товаров (работ, услуг) на сумму дисконта.

Таким образом, сама уступка прав требования для поставщика не является оборотом для целей НДС, однако она может ускорить момент признания налогового события по реализации. В маловероятной ситуации, когда уступка прав требования осуществляется с премией, премия подлежит включению в базу по НДС.

Налоговые последствия уступки прав требования с дисконтом для поставщика представлены на схеме 3.

Факторинг как обеспечение

Согласно ст. 826 ГК РФ денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом. Факторинг как обеспечение представляет собой особую форму факторинга.

Основное отличие от обычного факторинга состоит в том, что существует основное обязательство, например, по кредиту, а уступка права требования фактору является вторичной по отношению к основному обязательству.

При этом налоговые последствия для поставщика и фактора будут определяться исходя из правил налогообложения, применяющихся к основному обязательству.

Как отмечалось выше, уступка права требования для поставщика, использующего метод “по оплате” для признания НДС, приравнивается к оплате товаров (работ, услуг) для целей признания оборота по НДС.

Выводы

Факторинг может быть эффективно структурирован с налоговой точки зрения таким образом, чтобы и поставщик, и фактор выигрывали от его экономических преимуществ. При этом требуется тщательное планирование факторинговой сделки с налоговой точки зрения.

Ernst & Young (CIS) BV
А.Н. Кузнецов, старший менеджер, к.э.н., АМСТ, АССА,
О.Л. Таубинская, старший консультант
115035 Москва, Садовническая наб., 77/1Teл: (095) 755-9687Факс: (05) 755-9701E-mail:

Alexei.Kuznetsov@ru.ey.

com

Olga.Taubinskaya@ru.ey.com

Источник: https://bankir.ru/publikacii/20050602/nalogooblojenie-faktoringovih-operacii-1380280/

Закупочный (реверсивный) факторинг для покупателя | Журнал « книга» | № 10 за 2015 г

Налогообложение при факторинге

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 мая 2015 г.

журнала № 10 за 2015 г.

По данным Ассоциации факторинговых компаний, в 2014 г. услугами факторинга воспользовались свыше 5200 малых и средних компаний и ИПсайт Ассоциации Факторинговых Компаний.

Рассмотрим такую ситуацию. Ваша компания занимается перепродажей товаров. И в настоящее время у вас возникло затруднение с оборотными средствами на оплату закупаемого товара и вам требуется отсрочка платежа.

А поставщик не хочет ее предоставлять или вам не удается договориться о периоде отсрочки (допустим, продавец согласен максимум на 30 дней, а вам хотелось бы раза в 3—4 больше). Либо поставщик запросил слишком высокую плату за предоставление коммерческого кредита и в результате товар обойдется вам слишком дорого.

Да и занять деньги у банка по каким-то причинам у вас не получается. Но выход можно найти из любой трудной ситуации. Решить вопрос с финансированием вам поможет реверсивный (закупочный, или обратный) факторинг.

Что такое закупочный факторинг

Несмотря на то что в ГК РФ понятие «факторинг» отсутствует, к факторинговым сделкам применяются нормы гл. 43 ГК РФ о финансировании под уступку денежного требования.

Факторинг возможен также при оказании услуг и выполнении работ, при покупке сырья и материалов для производства продукции.

Закупочный факторинг предполагает финансирование факторинговой компанией (ее еще называют фактором) ваших закупок, то есть фактор после подписания договора факторингового обслуживания по вашим заявкам оплачивает поставщику вашу задолженность за отгруженный товар в размере до 100% от его стоимости, но в пределах установленного вам лимита финансирования.

Лицензия на оказание факторинговых услуг не требуется. И в качестве финансового агента могут выступать любые коммерческие организациист. 825 ГК РФ. Но чаще факторинговые услуги оказывают банки и специализирующиеся на таких услугах компании.

Расплачиваясь за вас с поставщиком товаров, фактор становится вашим новым кредитором, а значит, деньги за поставленный товар вам надо будет вернуть уже факторинговой компании. При необходимости фактор может предоставить вам дополнительную отсрочку платежа. Поэтому не позднее даты окончания отсрочки покупателю нужно перечислить факторинговой компании свою задолженность за товар.

Главным преимуществом закупочного факторинга для поставщика является получение платы за проданный товар практически сразу после его отгрузки.

Конечно же, за услугу финансирования факторинговая компания получает комиссионное вознаграждение, которое выплачивает покупатель. В зависимости от условий договора факторинга комиссия может выплачиваться вместе с задолженностью за товар или же часть комиссии перечисляется фактору еще до начала финансирования поставщика.

Если поставщик заинтересован в получении факторингового финансирования, то с ним можно разделить бремя по оплате комиссии фактора — окончательная схема факторингового обслуживания определяется в процессе переговоров на этапе заключения договора.

Документирование факторинга

Рассмотрим, какие документы нужно оформить, если вы решите воспользоваться услугами факторинга. Каждый шаг обозначает документ.

ШАГ 1. Подписывается договор купли-продажи (или поставки) товара между поставщиком и покупателем.

ШАГ 2. Заключается трехсторонний договор факторингового обслуживания между факторинговой компанией, покупателем и поставщиком, в котором определяются условия финансирования закупок покупателя и оплаты комиссионного вознаграждения, обязанности и ответственность всех сторон.

Подписание именно трехстороннего договора важно потому, что фактически получателем финансирования является поставщик товара, а оплачивает услуги покупатель. Также в договоре обязательно должно быть указано, что целью его заключения является предоставление отсрочки платежа покупателю.

Это будет подтверждением обоснованности расходов покупателя по комиссионным платежам за факторинговое обслуживание для целей налогообложения прибыли.

ШАГ 3. Поставщик отгружает товар покупателю.

Стороны подписывают отгрузочные документы (например, товарные накладные), которые доказывают факт поставки товара, переход права собственности на товар к покупателю и возникновение у покупателя задолженности перед поставщиком по оплате товара. Счет-фактуру на отгруженный товар поставщик выставляет покупателю в обычном порядкеп. 3 ст. 168 НК РФ.

ШАГ 4. Покупатель подтверждает фактору действительность поставки, отсутствие претензий по ней и, соответственно, размер своего долга по отгруженным товарам. В большинстве случаев это оформляется в виде приложения к соглашению, заключенному с фактором.

ШАГ 5. Поставщик передает факторинговой компании отгрузочные документы (оригиналы) на поставку товаров и уступает ей денежное требование к покупателю.

При этом дополнительно подписывать акт приема-передачи права денежного требования не нужно (но можно и подписать), ведь условие об уступке долга уже закреплено в договоре факторингап. 2 ст. 826 ГК РФ.

И после этого фактор оплачивает поставщику отгруженный товар.

ШАГ 6. Как и обычные услуги, факторинговые должны подтверждаться актом, содержащим все реквизиты первичного документаст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Документ составляется на дату завершения сделки по финансированию. Эта дата определяется в соответствии с условиями договора факторинга.

Счет-фактуру на свое вознаграждение фактор выставляет покупателю в обычном порядкеп. 3 ст. 168 НК РФ.

Налоговый учет

Посмотрим на примере товаров, как покупателю отразить в налоговом учете операции по их покупке при помощи договора факторинга.

Налог на прибыль

У покупателя его расходы на приобретение товаров учитываются в обычном порядке. То есть покупная стоимость товаров учитывается при расчете налога на прибыль в момент их продажиподп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Кроме затрат на приобретение товаров, у покупателя также возникают расходы по оплате услуг факторинга. По мнению налоговиков, порядок учета комиссионного вознаграждения за факторинговое обслуживание в расходах для целей налога на прибыль зависит от того, как определено это вознаграждение в договоре.

Хотя в сегменте МСБ в 2015 г. ожидается рост, в целом на рынке факторинга прогнозируют спад на 17%

Если комиссия по договору факторинга будет определена в твердой сумме (в рублях), то ее можно учесть единовременно в полном объеме в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализациейподп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 17.08.2012 № 16-15/076186@.

Источник: https://glavkniga.ru/elver/2015/10/1881-zakupochnij_reversivnij_faktoring_pokupatelja.html

Как эффективно использовать факторинг в налоговом планировании

Налогообложение при факторинге

При недостатке денежных средств альтернативой займам и кредитам является финансирование под уступку денежного требования – договор факторинга.

По этому договору клиент передает финансовому агенту (фактору) денежное требование к третьему лицу (должнику), а финансовый агент предоставляет клиенту финансирование и получает за это вознаграждение.

Сделкой, требование по которой передается, может быть договор купли-продажи, выполнения работ, возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 824 ГК РФ).

С апреля 2009 года фактором может быть не только банк, а любая коммерческая организация (ст. 825 ГК РФ). Это расширило рынок и сделало возможным более активно применять факторинг для налогового планирования.

Тем не менее пока еще в данной сфере факторинг используется не так часто. Возможно, из-за мнения, что это крайне сложный в реализации инструмент, к тому же весьма рискованный в налоговом плане. Это далеко не всегда справедливо.

Особенно, если тщательно продумать все нюансы.

Договор факторинга позволяет получить оплату быстрее срока

Схема взаимодействия участников при заключении договора факторинга состоит из следующих этапов (см. схему). Поставщик и покупатель заключают договор, по которому будет уступаться требование, например договор купли-продажи товаров. Банк или факторинговая компания и поставщик заключают договор факторинга.

Схема использования безвозвратного факторинга в сделках

После заключения договора компании-клиенту необходимо уведомить об этом своих дебиторов.

Текст уведомления может быть следующего содержания: «Настоящим письмом извещаем Вас о том, что в связи с внедрением в нашей организации новой системы расчетов за товары мы решили воспользоваться услугами “Фактора”, в соответствии с которыми мы будем получать от “Фактора” финансирование наших поставок под уступку денежных средств нашим дебиторам. Такой порядок расчетов предусмотрен главой 43 ГК РФ».

Если компания-дебитор не представит никаких возражений и подпишет указанные уведомления, то право требования на ее дебиторскую задолженность перейдет фактору. Таким образом, компания-дебитор уже не сможет по своему усмотрению зачесть поставщику встречное требование. На это указывают судьи в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.11 № 17500/10.

Поставщик поставляет товар покупателю и оформляет поставку счетом-фактурой. Его поставщик передает банку, чтобы подтвердить дебиторскую задолженность покупателя.

Банк производит первое (авансовое) финансирование поставщика. Объем его определяется договором и может достигать 90 процентов под уступленную поставщиком дебиторскую задолженность покупателя. Обычно финансирование осуществляется сразу же после поставки, но договором может быть определен и иной период.

Покупатель в сроки и в размерах, установленных договором купли-продажи, производит оплату за поставленный товар, но не покупателю, а банку. После чего банк выплачивает поставщику оставшуюся сумму за вычетом своего комиссионного вознаграждения.

Факторинг приносит компании как экономический эффект…

Заключение договора факторинга может обезопасить компанию от множества рисков или же значительно снизить их. В частности, риски, связанные с тем, что дебиторы не оплатят поставки после окончания срока отсрочки.

По безрегрессному факторингу все убытки, связанные с непоступлением оплаты от покупателей, несет фактор.

У клиента эти риски минимизированы за счет того, что большая часть суммы уже получена им в виде финансирования от фактора.

Также клиент значительно снижает ликвидные риски. Он обеспечивает себе достаточный объем финансовых ресурсов, чтобы покрыть текущие затраты.

на цифрах

Среднемесячный торговый оборот компании-поставщика составляет 7 млн рублей, рентабельность продаж – 8 процентов. Заключен договор поставки на сумму 550 тыс. рублей. Отсрочка платежа – 30 дней.

Под этот договор заключен договор факторинга с лимитом финансирования 90 процентов (495 тыс. рублей) и суммой комиссии 1,5 процента от стоимости поставки (8250 рублей).

Для упрощения пример рассмотрим без НДС.

Месячная доходность без использования факторинга составляет 560 тыс. рублей (7 млн руб. 8%). Использование факторинга позволило осуществить дополнительный оборот средств, полученных в качестве финансирования. Доходность возросла до 591 350 рублей (560 тыс. руб. – 8250 руб. + 495 тыс. руб. 8%). Дополнительный доход компании составит 31 350 рублей (591 350 – 560 000).

Компания может снизить свои валютные риски, незамедлительно конвертировав полученные по договору факторинга денежные средства в валюту.

Можно избежать процентных рисков, которые возникают при привлечении кредитов.

Процентная ставка по краткосрочным кредитам во многом зависит от ситуации на рынке заемных средств, и компания не застрахована от того, что кредитные ресурсы могут резко возрасти в цене.

Преимуществами заключения договора факторинга вместо кредитного договора являются также оперативное получение финансирования без залога и поручителей, отсутствие целевого назначения использования денежных средств, рост объемов финансирования вместе с ростом объема продаж, неограниченное время факторингового обслуживания, менее жесткие требования к финансовому состоянию клиента.

…так и налоговый

Кроме этого, факторинг может принести налоговую выгоду клиенту, причем без использования каких-либо схем. Она достигается за счет ухода из-под нормирования процентов за пользование кредитами и займами (ст. 269 НК РФ).

Налог на прибыль.

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/3051-kak-effektivno-ispolzovat-faktoring-vnalogovom-planirovanii

Налоговые последствия фактора (финансового агента)

Теперь рассмотрим порядок налогообложения операций факторинга для фактора.

При определении налоговой базы фактор вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Исходя из данной формулировки, существует риск того, что расходы будут вычитаться для целей налогообложения только в пределах доходов, полученных от реализации права требования. Такая позиция была высказана в ряде писем налоговых органов.

При реализации фактором услуг финансирования под уступку денежного требования дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

При этом, нам кажется необходимым учитывать отдельно такие доходы, как, например, проценты по денежному требованию и курсовую разницу, момент признания дохода по которым может быть ранее вышеназванной даты.

Также, существуют особенности признания результата по факторингу при частичном исполнении/переуступке прав требования.

Согласно статье 155 НК РФ налоговая база по НДС при оказании финансовых услуг фактором определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного фактором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования в случае, если первоначальное требование облагается НДС.

При этом, зачет НДС, начисленного на “маржу” фактора, у поставщика будет скорее всего невозможен, так как НДС на вознаграждение фактору не уплачен поставщиком. Поэтому одной из основных задач в структурировании операций факторинга является снижение негативного эффекта в этой связи.

Основным направлением для решения данной проблемы является переквалификация дисконта фактора в комиссию за услуги.

Ниже схематично представлены налоговые последствия для фактора.

Схема 2

Краткие выводы

Факторинг может быть эффективно структурирован с налоговой точки зрения, таким образом, чтобы и поставщик, и фактор выигрывали от его экономических преимуществ. При этом требуется тщательное планирование факторинговой сделки с налоговой точки зрения.

Источник: https://raexpert.ru/researches/factoring/factoring/part4

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.