+7(499)-938-48-12 Москва
+7(812)-425-63-82 Санкт-Петербург
8(800)-350-73-64 Горячая линия

Оптимизация НДС

Содержание

НДС: проблемы и решения

Оптимизация НДС

Изменения в процедуре проведения камеральных налоговых проверок деклараций по НДС, появление инновационной системы Big Date и возможность налоговой инспекции оперативно сравнить данные декларации налогоплательщика с данными его контрагентов позволили выявить незаконные схемы уклонения от уплаты налога.

Ответственность за неуплату ндс

До 2015 г. большинство предприятий, желая уменьшить налоговую нагрузку, сдавали в налоговую инспекцию «оптимизированные» декларации, увеличивая расходы с НДС. После 2015 г.

манипуляции стали прозрачными.

«Оптимизаторов» ждут претензии, требования пояснить имеющиеся расхождения, доначисления по НДС, штрафные санкции, передача материалов в правоохранительные органы и возбужденные уголовные дела.

Используя инновационную систему сопоставления сведений об операциях, содержащихся в декларациях по НДС, налоговики без труда определяют все компании, связанные с фирмами-«однодневками».

Сторонников работы с «однодневками» ждут встречи с налоговиками в рамках выездной проверки, которые могут закончиться возбуждением уголовного дела по ст.

199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» Уголовного кодекса РФ (далее — УК РФ), если размер неуплаченных налогов соответствует штрафным санкциям данной статьи: доля неуплаченных налогов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов или 6 млн руб.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Привлечь к ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость можно и по другим статьям УК РФ:

  • по статье 159 «Мошенничество», если речь идет о возмещении НДС при экспорте товаров, который фактически не был уплачен;
  • по статьям 173. 1 «Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица» и 173.2 «Незаконное использование документов для образования (создания, реорганизации) юридического лица» — за создание фирмы-«однодневки», с помощью которой был украден НДС;
  • по статье 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента», если образовалась недоимка агентского НДС.

Если какая-либо компания до сих пор пользуется услугами по обналичиванию и у нее не было неприятностей с контролирующими инстанциями, то до компании просто не дошла очередь и приезд инспекторов (очень часто вместе с правоохранительными органами) еще впереди.

Откуда они знают?

Вопрос не в том, откуда налоговики знают, что вы, например, работаете напрямую с фирмой-«однодневкой» или используете буферы, то есть группу прослоек. Ответ на данный вопрос очевиден: схему выявила новая электронная система.

Налогоплательщика, у которого проходит серьезная выездная налоговая проверка, волнует другой вопрос: откуда налоговики знают, что разрозненные компании являются одной холдинговой структурой, контролируемой одним хозяином?

В данном случае не сложно понять, что компании, занимающиеся одинаковой или логично дополняющей друг друга деятельностью, имеющие пересечения по ряду других признаков, являются фактически одним единым бизнесом.

Кто виноват и что делать?

Виновата система Big Date, позволяющая быстро выявлять шаги налогоплательщика по уходу от налогов.

Вопрос «Что делать?» более сложный. Этот вопрос лучше разбить на две части: как оптимизировать текущий НДС и налог на прибыль? На самом деле оптимизировать их надо, безусловно, вместе, как и другие налоги (сборы). Тем не менее необходимо понимать, что налог на прибыль и НДС имеют разную структуру и специфику, поэтому в основе их минимизации лежат разные способы.

Если налог на прибыль можно минимизировать с помощью расходных договоров, трансфертного ценообразования и путем разбиения бизнеса на различные налоговые режимы, то с налогом на добавленную стоимость все сложнее.

Рассмотрим варианты решения проблем с НДС.

Многие финансисты, которые посетили семинары по оптимизации НДС в надежде узнать, что поможет им выйти из ситуации, в которой они оказались (руководитель требует минимизировать НДС и найти замену обналичиванию, а они не знают, как это сделать), уходили недовольные результатом. Вроде бы про оптимизацию НДС рассказывали, а пользы никакой. В чем причина? Дело в том, что оптимизацию налога на добавленную стоимость можно разделить на несколько видов:

  1. Оптимизация оборотного НДС. В результате такой оптимизации компания не платит меньше, она просто не платит НДС с авансов. Данный способ используется, когда не хватает наличных оборотных средств. При этом в целом у компании может быть большая прибыль. Подобная ситуация характерна для строительных организаций. Для оптимизации используют НДС с авансов, займы, оплаты по предварительным договорам и др.
  2. Оптимизация таможенного НДС за счет занижения таможенной стоимости, разбиения фактической цены товара на разные составляющие и т. д.
  3. Оптимизация НДС в крупных сделках. Предположим, у вас есть недвижимость, дорогостоящее оборудование, которые надо продать. В таком случае могут быть использованы различные схемы с реорганизацией предприятия, с долями и простым товариществом. При этом в схемы могут встраиваться в том числе иностранные элементы. Такая оптимизация НДС экономит денежные средства и ее можно осуществить, но она подходит только для крупных сделок в силу специфики используемых способов.
  4. Оптимизация текущего НДС (например, при продаже продуктов питания, одежды, оборудования и т. д.). Данная оптимизация волнует бухгалтеров больше всего (именно с минимизацией текущего НДС и возникли проблемы в связи с появлением системы Big Date), но про нее мало рассказывают на семинарах.

Прежде всего следует предостеречь финансистов от использования некорректных схем, о которых иногда рассказывают специалисты по налоговому планированию.

За их основу берется случай, который в плане налогообложения не имеет четкого регулирования в законодательстве и стороны сделки делают вид, что не знают, кто в том или ином случае должен платить НДС (например, сложные ситуации с агентами и принципалами).

Тем не менее понятно, что такие схемы не совсем корректны, стороны связаны между собой, а налог на добавленную стоимость просто крадут.

Что касается реальной оптимизации текущего НДС, то для грамотной минимизации данного налога необходимо понимать его природу.

А она такова, что в большинстве ситуаций (из которых могут быть исключения) оптимизация НДС строится на принципе сообщающихся сосудов. Чем меньше вы заплатите, тем меньше к вычету примет ваш контрагент.

Иначе говоря, если вы нашли способ, как заплатить в государственную казну не 200, а 100 руб., то и ваш партнер, которому вы оказываете услуги, примет к вычету 100 руб.

Поэтому многие консультанты советуют налогоплательщику перейти на режим налогообложения без уплаты НДС и вместо одной организации на основной системе налогообложения создать несколько организаций на «упрощенке» или сделать так, чтобы лимит выручки не превышал пороговые пределы, при которых не платится НДС.

На практике следовать этим советам не всегда реально, потому что при отсутствии НДС часть клиентов может отказаться от работы с таким контрагентом. Во-вторых, очень часто компании важнее сохранить одно юридическое лицо, а не создавать много новых. Если владелец разбивает единую компанию на большое количество юридических лиц, он явно преследует цель получить необоснованную налоговую выгоду.

Оптимизация налога на добавленную стоимость — это большая кропотливая работа, в результате которой может быть найдено приемлемое решение.

Для оптимизации можно сыграть на разных ставках НДС для продукции и материалов, из которых она изготовлена. Например, для игрушечной продукции предусмотрена пониженная ставка НДС 10 % (подп. 2 п. 2 ст.

164 НК РФ, Перечень кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908).

При этом ставка материалов, из которых изготавливаются игрушки, может быть равна 18 %.

Можно сделать так, чтобы одна часть услуг облагалась НДС, а другая — нет.

ПРИМЕР 1

Единая стоимость товара разделена на две части: основная стоимость товара плюс услуги по предпродажной подготовке. Основные услуги оказывает одна компания (на общей системе налогообложения), услуги по предпродажной подготовке — другая (на упрощенной системе налогообложения).

При оптимизации важно не потерять НДС, который вы получаете от своих контрагентов. Ведь налог на добавленную стоимость, уплаченный в бюджет вашими контрагентами, оказывается попросту выброшенным.

Предположим, для минимизации НДС вы по совету консультанта разбили одно юридическое лицо на ОСНО на много упрощенцев. При этом закупки вы осуществляете у лиц на общей системе налогообложения.

«Входной» НДС вы возьмете в расход, если ваш режим УСН с объектом «доходы за минусом расходов», но как налог на добавленную стоимость он оказывается потерянным.

Если ваш режим УСН с объектом налогообложения «доходы», эта сумма в принципе теряется вообще.

Рассмотрим пример, когда в холдинге могли быть потери НДС, однако при правильном построении бизнеса их удалось избежать.

ПРИМЕР 2

Компания «А» (на ОСНО) занималась производством и оптовой торговлей. Для оптимизации налогообложения в 2015 г. она решила изменить старую схему работы следующим образом: открыть компанию «В» на УСН, (предпродажная подготовка товара), между компанией «А» и «В» заключить расходный договор.

За анализом данной схемы на наличие налоговых рисков компания обратилась в специализированную фирму. Проанализировав новую схему, специалисты пришли к выводу, что она не очень жизнеспособна.

Причина в том, что расходы по договорам между организациями были завышены в несколько раз.

Любая услуга (работа) имеет определенный диапазон рыночных цен и должна быть оказана (выполнена) в определенных обоснованных для данного производства или продаж объемах.

Есть немало случаев в судебной практике, когда налоговые органы доказывали, что расходные договоры имеют фиктивный характер и использовались только для минимизации налоговых платежей.

В одном из судебных дел налоговики умножили грузоподъемность машин на количество перевозок и выяснили, что работы в размере, заявленном в расходном договоре, не были выполнены, следовательно, и цена за работы значительно завышена.

Получается, что договор был заключен, чтобы вывести денежные средства на более льготный налоговый режим и получить необоснованную налоговую выгоду (Обзор судебной практики Восточно-Сибирского округа, одобрен Постановлением Президиума Четвертого Арбитражного апелляционного суда от 15.04.2011 № 5).

Схема компании «А» в части необоснованности затрат была аналогичной. Чтобы указать высокую цену расходного договора, надо было установить в нем нереально большой объем услуг или слишком высокую цену за услугу.

Смущал и другой момент: компания «В» на упрощенной системе налогообложения оказывала услуги только одному заказчику.

В альтернативу компании «А» было предложено разделить бизнес на два юридических лица:

  • компанию на УСН (производство);
  • компанию на ОСНО (оптовые продажи).

Во-первых

Источник: https://www.profiz.ru/peo/2_2016/optimizacija_NDS/

Способы оптимизации НДС при работе с «упрощенцами»

Оптимизация НДС
16 Февраля 2011

Статья В.Турова

Публикация устарела. О способах оптимизации НДС в 2016 можно будет узнать на новом семинаре КАК СНИЗИТЬ НАЛОГИ И СОХРАНИТЬ БИЗНЕС В ЖЕСТКИХ УСЛОВИЯХ 2016, который пройдёт 7-8 июня 2016 г.

Любителей «волшебных таблеток», которые мгновенно решали бы все проблемы налогообложения, а особенно – снижения налога на добавленную стоимость, разочарую сразу – таких таблеток в природе больше не существует. Последняя «таблетка» была ликвидирована законодателями несколько лет назад введением в действие статьи 174.1 НК РФ.

Вместе с тем, остались некоторые законные варианты оптимизации НДС, которые мы с Вами и рассмотрим в данной статье.

Но прежде чем мы это сделаем, хочу сказать буквально несколько строк о сложившейся налоговой системе, которая в безусловном порядке должна быть изменена. К сожалению, рамки этой статьи не позволяют описать всю концепцию налоговой реформы.

Во-первых, современная налоговая политика государства исходит из того, что налогоплательщик – вор, и его необходимо всячески проверять, контролировать и держать в страхе, чтобы он платил налоги.

Во-вторых, Правительство, Минфин, ФНС и законодатели пытаются решить проблемы дефицита бюджета и, соответственно, продления своих властных полномочий, путем расширения социальных программ, что неминуемо приводит к увеличению налоговой нагрузки и к дополнительным жестким мерам в отношении бизнеса.

В-третьих, в попытке решить проблему «как остаться у власти», создаются все новые и новые правила, пишутся все новые и новые законы, в которых практически невозможно разобраться неспециалисту, что само по себе приводит к их отторжению, и отбивает всякое желание работать по закону.

И последнее, в коррумпированном обществе, где правит коррумпированное Правительство спецслужб, взявшее на вооружение законы Марксизма, создать разумную налоговую систему просто невозможно никогда, и ни при каких обстоятельствах.

В этих условиях малому и среднему бизнесу (микробизнес и малый бизнес власти уже уничтожили), просто чтобы выжить, приходиться идти на всяческие ухищрения, чтобы сократить налоговое бремя.

Мы не будем рассматривать криминальные методы снижения НДС, такие как «обналичка», «закупка» по завышенным ценам товара у фирм-«однодневок», сокрытие части выручки, или замену части платежа за товар штрафными санкциями и прочее.

Тем более, что при грамотном налоговом планировании, все еще существуют решения, позволяющие в комплексе снижать налоги, включая страховые взносы, до приемлемого уровня, позволяющего развивать бизнес и не нарушать Уголовный кодекс, в частности статьи 198, 199, 199.1 УК РФ.

Если же в Вашем бизнесе все сто процентов потребителей требуют входной НДС (хотя такого я практически не встречал, чаще это лишь мнение ленивого бухгалтера и начальника отдела продаж), то для Вас кардинальных, и в тоже время легальных методов снижения НДС не существует. Существуют способы отсрочки уплаты НДС, и даже его незначительного снижения.

Так же нам необходимо учитывать психологический фактор. По мнению большинства сотрудников ФНС и полиции, любое снижение налогов, даже если оно на 100% законное, является необоснованным (обоснованным является разоренный бизнес).

А если Вы, ничего не оптимизируя, платите все налоги в лобовую и у Вас все на 100% легально, то эти товарищи все равно попытаются доказать Вам, что Вы неправы, так как именно это они искренне считают помощью бизнесу, и по-другому работать не умеют.

Способы законного снижения НДС, которых я коснусь, применимы при наличии следующих минимальных условий

1. Наличие потребителей (клиентов), которым не нужен входной НДС. Для того чтобы свести НДС к минимуму, нам нужно приложить некоторое усилие, и довести эту цифру до 30% от оборота и более.

То есть, конечными потребителями продаваемых товаров, продукции должны быть физические лица, индивидуальные предприниматели, фирмы на упрощенной системе налогообложения, едином налоге на вмененный доход, едином сельхозналоге, бюджетные предприятия.

2. Нам потребуется создать небольшую группу компаний, грамотно обосновав ее существование, обеспечив наличие признаков самостоятельности каждой фирмы и каждого ИП, входящих в состав этой группы. Бояться взаимозависимости, аффилированности и трансферного ценообразования не нужно, и ниже я поясню почему.

Каждая фирма и каждый ИП, входящие в ГК (группа компаний), должны иметь реальные деловые цели своего существования, и сложного здесь ничего нет.

Каждая фирма и каждое ИП должны:

  • иметь в собственности или аренде помещение для ведения деятельности;
  • реально вести эту деятельность;
  • иметь персонал в количестве, достаточном для обоснования деятельности;
  • иметь на балансе оборудование для ведения деятельности (крупные вещи, такие как автомобили, станки можно иметь и в аренде, а вот оргтехнику, мебель лучше иметь в собственности).
  • реально извлекать прибыль;
  • обеспечить грамотный документооборот.

3. Для целей создания группы компаний уже сейчас необходимо использовать 227-ФЗ от 18 июля 2011 года (вступает в действие с 1 января 2012 года). В соответствии с п.7 ст.

3 227-ФЗ, для того чтобы полностью избежать проверок налоговиков в отношении взаимозависимости, аффилированности и ценообразования внутри группы компаний, и во взаимосвязях с потребителями, годовой оборот на 2012 год между фирмами на ОСН и фирмами на спецрежимах (ЕНВД и ЕСХН) не должен превышать сто миллионов рублей (ссылки: п.7 ст.3 227-ФЗ, смотрите в самом конце закона, применительно к новым статьям НК №105.14, 105.17).

Итак, вы готовы выполнить вышеперечисленные условия. Рассмотрим несколько законных вариантов снижения НДС.

Вариант 1

У Вас существует головная организация, работающая на классической системе налогообложения, которая закупает весь товар у поставщиков для его дальнейшей перепродажи конечным потребителям. Назовем эту компанию «А».

(Примечание: зелеными стрелками обозначено движение товара, черными денег).

Примечание к схеме 1Компания «А» закупает товар у поставщиков с НДС, делает минимальную торговую наценку (часто это 1-2 %) и перепродает товар компаниям «Б» и «В», которые в свою очередь, сделав нормальную торговую наценку, продают его конечным потребителям. Компания «А» платит НДС и налог на прибыль только с минимальной торговой наценки. С 2012 года налоговики не будут иметь право контролировать подобные сделки, если оборот между «А и «В» составит меньше ста миллионов рублей; оборот между «А» и «Б» под контроль не попадает вообще. В нашем случае, чтобы сохранить право на применение УСН (компания «Б»), нам необходимо в течение года не превысить оборот в 60 млн. рублей.На всякий случай, Вам необходимо обосновать минимальный размер торговой наценки в компании «А», и если вам хочется (или вашему бухгалтеру страшно), уложиться в нормативы рыночности цен, определяемые в соответствие с правилами новой статьи 105.9 НК РФ.Вы так же может снизить налог в Компании «Б», если часть денег из нее будете выводить на любую компанию (ИП) УСН, база Доходы (6%) как:

  • комиссионное или агентское вознаграждение;
  • за автотранспортные услуги в Вашу же фирму (ИП или ООО) на ЕНВД (допустимо совмещение с УСН);
  • за бухгалтерское обслуживание и так далее.

Никто вам не запрещает на месте компании «Б» сделать сеть ИП на УСН, перепродавая товар конечным потребителям через них.

Вариант 2

Примечание к схеме 2Агент «Б» заключает простейшие Агентские договоры с компаниями-потребителями (будь то фирмы на УСН, ЕНВД), где потребитель выступает в качестве Принципала (заказчика товара). По простейшему агентскому договору потребитель заказывает агенту купить в его интересах какую-либо продукцию по цене не выше «Х» рублей, разрешив ему оставлять сэкономленные деньги в качестве своего вознаграждения. Чтобы не было придирок, Вы можете указать также размер фиксированного вознаграждения, которое получает агент от принципала за свою работу.Разберем на примере. Товар с отгрузкой от поставщика стоит 100 рублей с НДС. Конечный потребитель готов покупать этот товар по цене 130 рублей, и ему не принципиально, «сидит» в цене товара НДС или нет. Конечный потребитель – принципал, заказывает товар у ИП-Агента, выплачивая ему вознаграждение в 1 рубль и разрешая оставить всю экономию себе в качестве дополнительного вознаграждения (Принципал перечисляет агенту 129 рублей плюс 1 рубль вознаграждения). Агент перечисляет 101 рубль компании «А», оставляя себе 28 рублей (129 минус 101) экономии, с которой он заплатит 6% Единого налога, уменьшив его на величину Страховых взносов (ПФ), но не более чем на 50%. В результате компания «А» заплатит НДС и налог на прибыль только с рубля.В агентском договоре Вы можете предусмотреть для агента возможность оплачивать товар из собственных оборотных средств с дальнейшей компенсацией со стороны принципала. Часто это необходимо делать, так как конечные потребители не готовы работать по предоплате.Никто не запрещает Агенту в вышеприведенной схеме покупать товар напрямую у поставщика или группы поставщиков по обычным договорам поставки (купли-продажи), минуя таким образом компанию «А», и полностью уходя от НДС и налога на прибыль.Здесь нет ничего сложного в документообороте и обоснованиях, и данная схема, как и первая, успешно и много лет внедряется и применяется в различных компаниях по всей России.

Вариант 3

Компании на спецрежимах, будь то ООО или ИП, закупают сырье и передают его на переработку (по договору переработки давальческого сырья) фирме, работающей на классической системе налогообложения.

Обратно они получают готовую продукцию, которую с нормальной торговой наценкой продают потребителям без НДС, будь то юридические или физические лица. При этом компании-закупщики сырья выплачивают переработчику минимально возможное вознаграждение за переработку.

НДС и налог на прибыль у переработчика возникает только с размера полученного вознаграждения. НДС у владельцев готовой продукции отсутствует, они платят налоги в зависимости от режима налогообложения (ЕНВД, УСН, ЕСХН).

При этом переработчик может воспользоваться льготой (льгота есть у огромного числа производственных компаний) по страховым взносам.

Естественно, переработчик закупает сырье и самостоятельно, для того чтобы продавать готовую продукцию потребителям, которым требуется входной НДС.

В этом случае, чтобы снизить налог на прибыль, переработчик может продавать часть продукции через агентов на УСН 6%, будучи при этом принципалом.

Безусловно, каждый из вышеописанных вариантов требует более детального обоснования, грамотного документооборота и соблюдения элементарных правил предосторожности, которые в этой статье я не описываю.

Я могу лишь сказать, что при грамотном подходе варианты абсолютно применимы на практике, и маловероятно, что (особенно с учетом нового 227-ФЗ) налоговики хоть к чему-то смогут здесь придраться, что бы Вам не говорил Ваш осторожный бухгалтер.

Для вывода активов на спецрежимы также существует несколько вариантов, при которых НДС у передающей стороны не образуется.

Желаю удачи и процветания в бизнесе!

Источник: https://legalsib.ru/publications/ways_to_optimize_vat_at_work_with_quot_uproschentsam_quot/

Оптимизация налогообложения: законные способы оптимизации НДС и других обязательных платежей

Оптимизация НДС

Ведущий юрист отдела налогового права
Дорофеев С.Б.

Оптимизация налогообложения: незаконные, полузаконые и законные способы

Оптимизация налогообложения вообще, и по налогу на добавленную стоимость в частности, – обширнейшая тема, в полной мере осветить которую в рамках одной работы попросту невозможно.

В настоящее время начинает выделяться даже отдельный вид специалистов в налоговой области, специализирующихся исключительно на поиске и выявлении для налогоплательщиков различных способов снижения НДС, а также других налогов.

Традиционно в данном вопросе способы минимизации налоговой нагрузки классифицируются на незаконные, полузаконные и законные (легальные).

В качестве незаконного способа оптимизации налогообложения (т.н. «черной оптимизации») в большинстве случаев выступает банальная неуплата налогов, маскирующаяся с помощью определенных обстоятельств. В случае снижения НДС такая неуплата распространена, пожалуй, больше чем с каким бы то ни было другим налогом в силу его косвенного характера и сложности исчисления.

Следует отметить, что за годы существования рыночной экономики российские предприниматели придумали множество конкретных способов не платить налоги и, в особенности, снижать НДС по-черному, однако, суть их в большинстве случаев едина – это применение налоговых вычетов одной организацией (во многих случаях приводящих к возмещению налога из бюджета) и неуплате исходящего НДС другой, взаимосвязанной организацией, у которой приобретаются (часто, фиктивно) товары, работы, услуги. В общем виде эта схема представляет собой одно звено т.н. «карусельных» схем возмещения НДС, когда каждый последующий покупатель товара возмещает предъявленный продавцом НДС, а каждый последующий продавец этот НДС в бюджет не уплачивает.

Сокрытие объектов налогообложения, например, безучетная реализация продукции или безучетное получение иных благ, подлежащих налогообложению, также относится к указанным способам оптимизации НДС.

Полузаконными способами является формальное соблюдение норм НК РФ, но использование их без деловой цели, исключительно для целей снижения НДС и других налогов.

Примерами таких способов оптимизации налогообложения является искусственное дробление крупного бизнеса на более мелкий с целью применения специальных налоговых режимов (за исключением случаев законных способов реализации права на свободу эконмической деятельности и применение этих режимов), перевод работников в организацию на УСН с целью минимизации ЕСН (в настоящее время, правда, уже не актуально), фиктивный наем инвалидов с целью использования льгот, оформление предоплаты займом, чтобы не платить налог на добавленную стоимость с аванса, уплата неустойки, не включаемой в налоговую базу по НДС, но экономически являющейся ценой товара и т.д., тысячи их.

Отличительной чертой данных схем, как уже отмечено, является обязательный элемент фиктивности или искусственности тех или иных обстоятельств, позволяющих налогоплательщику добиваться снижения НДС к уплате и, в целом, налоговое бремя. То есть получение налоговой выгоды в таких ситуациях является единственной деловой целью налогоплательщика.

Естественно, что получение такой выгоды признается неправомерным по разъяснениям ВАС РФ (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды”).

Однако, именно в данных схемах наиболее велика степень усмотрения и субъективной оценки юридически значимых обстоятельств (в первую очередь, деловой цели) со стороны налоговых органов и судов, которые по своему внутреннему усмотрению (в определенных пределах, конечно) могут устанавливать наличие или отсутствие указанной цели у налогоплательщика. Фактически данные полномочия им и предоставил ВАС РФ в указанном Постановлении.

Учитывая данные обстоятельства, налогоплательщики пытаются создавать видимость наличия деловых целей в своих действиях, выдавая снижение налогового бремени за побочный продукт. Именно при разработке таких схем в наибольшей степени может раскрываться «творческий» потенциал указанных в начале данной статьи «специалистов», придумывающих эти цели и «создающих» дли их реализации документацию.

Разработка и внедрение таких способов оптимизации НДС и других налогов является, безусловно, активно обсуждаемым при практической реализации в налогообложении, однако, стоит учитывать установленные законом налоговые и уголовно-правовые последствия такой оптимизации, в частности опыт руководства небезызвестной компании ЮКОС.

Не стоит также забывать и о законных возможностях снижения НДС и других налогов.

Здесь нужно отметить, что обычно такие возможности связаны с неким выбором, предоставляемым НК РФ налогоплательщику в конкретной ситуации осуществления им реальной хозяйственной деятельности.

Просчитав варианты налогообложения, налогоплательщик может просто сделать наиболее выгодный конкретно для него выбор, при этом, учитывая реальность операций, наличие деловой цели в таких случаях играет не столь важную роль, как при полузаконных способах.

Законным способом оптимизации НДС и других налогов является, например, выбор для хозяйственной деятельности операций, не облагаемых НДС по ст.

149 НК РФ, или экспортных операций, позволяющих систематически возмещать НДС из бюджета, выбор того или иного режима налогообложения при создании компании, осуществление инвестиций через офшорного учредителя или займодавца, позволяющая минимизировать налог на прибыль в связи с применением соглашений об избежании двойного налогообложения, выбор более выгодного метода начисления амортизации (в т.ч., применение ускоренной амортизации), разработка и применение эффективной методики раздельного учета по НДС (раздельный учет входящего НДС).

Такие способы оптимизации налогообложения наиболее устойчивы к претензиям со стороны налоговых органов и являются, по сути, не оптимизацией, а грамотным налоговым планированием хозяйственной деятельности, позволяющим достигать необходимую налоговую экономию с допустимыми налоговыми рисками.

Говоря о способах оптимизации НДС, а также других налогов в целом, нельзя не упомянуть такого излюбленного российскими предпринимателями способа, как формирование центров прибыли у взаимозависимых субъектов с пониженным налоговым бременем. Пожалуй можно сказать, что этот способ минимизации налогов наиболее распространен в бизнес среде России в связи с потенциальными возможностью существенной экономии и при этом оцениваемом не слишком сильно рисом.

Обычно этот способ реализуется с помощью различного рода посреднических договоров (хотя бывают и другие) с взаимозависимыми лицами и манипулирования ценами в сделках с ними.

Так, например, предприятие может реализовывать свою продукцию через агента на УСН, вознаграждение которого экономически составляет почти всю прибыль предприятия.

В этом случае НДС с агентского вознаграждения не уплачивается вовсе, а налог на прибыль уплачивается по пониженной ставке от 5 до 15%.

Либо, например, предприятие на УСН (или еще лучше, офшорная компания) может оказывать некие услуги основной фирме, изымая таким образом ее прибыль и облагая ее в меньшем размере.

При этом можно даже сказать, что такие действия налогоплательщика законны, но с одной оговоркой, имеющей, тем не менее, огромное значение.

Налоговые последствия такой деятельности не должны отличаться от последствий, которые были бы, если бы участники сделки не были взаимозависимыми.

То есть, государство не запрещает изымать таким образом прибыль и уводить ее куда угодно, хоть за рубеж, но налоги требует платить в России.

Стоит ли говорить, что добровольно никто из компаний, занимающихся такой оптимизацией налогообложения, налоги в России не доплачивает.

Между тем, отдельному главе компании Мечел за увлечение этим способом оптимизации (с помощью агента-офшора) со стороны высших представителей государственной власти было публично сделано замечание по этому вопросу с указанием возможности проведения целенаправленной проверки для устранения возможных проблем.

Общая тенденция регулирования налоговой оптимизации, в т.ч., оптимизации НДС

Напоследок отметим, что из тенденций развития налогового права в РФ можно сделать вывод, что государство решило уделить самое пристальное внимание именно данному способу оптимизации налогообложения (в т.ч., в части оптимизации НДС) и наиболее активно с ним бороться. В связи с этим с 01.01.2012 г.

вступил в силу раздел V.1 НК РФ о контроле за ценообразованием в сделках между взаимозависимыми лицами, по большей части вводящий в налоговую систему РФ абсолютно новые институты и понятия (например, контролируемых сделок), а также новые формы контроля (особы вид проверок за ценами в контролируемых сделках).

В этом контексте можно отметить, что в современных условиях оптимизация налогообложения как элемент свободы экономической деятельности требует взвешенного подхода к решению поставленной задачи – в первую очередь в аспекте минимизации риска возникновения и негативного для налогоплательщиков развития налоговых споров при возмещении НДС и реализации иных мер по достижению налоговой экономии.

Источник: http://www.calangium.com/information/statiy/optimizacija-nalogooblozhenija/

Опасные и безопасные схемы оптимизации НДС

Оптимизация НДС

Как показывает арбитражная практика, больше всего споров у налогоплательщиков с инспекторами возникает по НДС. Но есть законные способы оптимизации НДС, например, сотрудничество с дружественными компаниями на спецрежимах. Рассмотрим их подробнее.

Используйте пошаговые руководства:

Чтобы эффективно бороться со схемами уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость, проверяющие используют электронные сервисы АСК НДС-2 и АИС Налог-3.

Эти программные комплексы в автоматическом режиме контролируют деятельность налогоплательщиков.

Однако полностью победить «серые схемы» у налоговиков пока не получается Недобросовестные налогоплательщики продолжают оптимизировать уровень налоговой нагрузки вне рамок правового поля.

Есть способы оптимизировать НДС, которые не противоречат закону.  Дело в том, что для нужд среднего и крупного бизнеса обычно одного юридического лица мало. Они создают группы компаний, куда входят организации как на общей системе налогообложения, так и на упрощенке. Применение спецрежима – законный способ не платить НДС (см. также про расчет НДС).

Делим входящие потоки выручки для оптимизации НДС

В рамках группы компаний возможно разделить потоки выручки от реализации между компаниями, на ОСН и на УСН, чтобы в совокупности заплатить меньше НДС в бюджет.

Такая схема минимизации НДС подходит бизнесу, где выручка одновременно поступает и от плательщиков, и от неплательщиков НДС. Например, есть оптовые и розничные покупатели, а также покупатели, освобожденные от уплаты НДС.

Неплательщикам не нужен НДС к вычету – они будут покупать товар у упрощенца. Остальные потребители – у компании на общем режиме.

Практика показывает, что если на покупателей, которым НДС не нужен, приходится хотя бы 10 процентов от товарооборота оптовика, расходы по дроблению начинают окупаться. Как же определить, кому из покупателей нужен НДС, а кому нет? Опрос клиентов здесь помогает слабо. Есть более эффективные способы:

  • поставить покупателей перед фактом: мы переходим на работу без НДС. И лишь тем, кто из-за этого отказывается сотрудничать, предложить запасной вариант с НДС;
  • сделать работу без НДС более выгодной (скидки, отсрочка оплаты);
  • провести предварительный анализ покупателей и предлагать переход на работу без НДС только тем, кто наверняка от этого ничего не потеряет.

Регистрировать несколько взаимозависимых юрлиц закон не запрещает. Однако налоговые органы в данном случае попытаются доказать, что дробление преследовало единственную цель – сэкономить на налогах.

Следовательно, деятельность упрощенца фиктивна, и всю его выручку нужно записать в оборот компании на общем режиме. Естественно, это приведет к доначислению НДС, налога на прибыль, штрафов и пеней (читайте также про налог на прибыль в 2018 году).

Кроме того, компанию на специальном режиме могут лишить данного статуса и пересчитать ей налоги по общей системе.

Хорошим аргументом для налоговиков станет маркетинговая политика компании и наличие деловой цели. Например, попытка не потерять розничный рынок за счет особой стратегии ценообразования.

Практика показывает, что если на покупателей, которым НДС не нужен, приходится хотя бы 10 процентов от товарооборота оптовика, расходы по дроблению начинают окупаться.

Арбитражная практика

АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 31.01.2017 № Ф04-6830/2016 рассматривал спор о дроблении бизнеса. Налоговый орган обвинял налогоплательщика в создании схемы оптимизации НДС с участием вновь созданных взаимозависимых и подконтрольных организаций, применяющих УСН. По результатам проверки компании доначислили налог на прибыль и НДС.

Суд принял решение в пользу налогоплательщика. Ему удалось доказать, что взаимозависимые лица вели самостоятельную хозяйственную деятельность.

Компания заключила с подконтрольными организациями договоры субаренды помещения, переработки давальческого сырья и перевозки.

У упрощенцев были собственные поставщики и покупатели, которые работали только с ними и не пересекались с проверяемым налогоплательщиком. Взаимозависимые компании продавали аналогичную продукцию по более низким ценам.

Налогоплательщик помимо закупа и реализации сельскохозяйственной продукции занимался ее переработкой. Взаимозависимые компании переработкой не занимались. То есть, их деятельность не является идентичной.

Налоговый орган ссылался на результаты инвентаризации склада. Зоны хранения сырья на складе не разграничивались. Сырье разных компаний хранилось вместе. Это свидетельствует о якобы несамостоятельной деятельности зависимых лиц и формальном документообороте.

Однако суд отметил, что такое совместное хранение сырья допустимо. Сельскохозяйственная продукция не наделена индивидуальными признаками и имеет отличия лишь по виду, сорту и т.д. Для правильного складского учета достаточно знать количество сырья, принадлежащего тому или иному юрлицу, а не где конкретно оно лежит.

 Отсутствие у упрощенцев в собственности имущества, расчетные счета в одних и тех же кредитных учреждениях, единый с налогоплательщиком IP-адрес не свидетельствуют о несамостоятельном характере хозяйственной деятельности организаций.

Как оптимизировать НДС? Стать посредниками

Зачем торговать за свой счет, если есть возможность стать представителем контрагентов и перейти на упрощенку? В этом случае доход, который раньше представлял собой торговую наценку, компания будет получать в виде посреднического вознаграждения, а также части дополнительной выгоды, платы за делькредере. С этих доходов не нужно платить НДС и налог на прибыль.

https://www.youtube.com/watch?v=IMMtqL7Xm60

Достигается это либо через агентский договор на закупку товаров, где принципалом выступает бывший покупатель, либо через договор на их реализацию, когда принципал – бывший продавец. Выбор зависит от того, с кем их них проще договориться о представительстве.

Контрагенты при этом ничего не теряют в случае, когда не нуждаются в вычете НДС — ведь вознаграждение посредника-упрощенца этим налогом не облагается. Если принципалы (комитенты) все же в НДС нуждаются, то можно попробовать договориться с ними о скидке с вознаграждения, вплоть до 18 процентов.

Посредник любом случае сэкономит на налоге на прибыль.

Помимо налоговой экономии, в частности оптимизации налога на добавленную стоимость работа по посредническому договору имеет целый ряд преимуществ. К посреднику не переходит право собственности на товар, он не принимает к вычету НДС. Поэтому не может быть и лишен этого вычета, если, например, принципал окажется недобросовестным налогоплательщиком.

Чем меньше оборот компании, тем меньше вероятность назначения выездной проверки, а у посредника оборот складывается лишь из собственного вознаграждения. Даже если проверка состоится, она не будет касаться таких «проблемных» налогов, как НДС и налог на прибыль – снижается риск крупных доначислений.

Но есть и недостатки. Комиссионеру или агенту труднее кредитоваться. Существует риск переквалификации посреднического договора в куплю-продажу, особенно при ошибках в документообороте.

Безусловно, налоговые органы знают о таком способе оптимизации НДС и относятся к посредническим договорам с подозрением. В случае спора, успех будет зависеть от доказательств взаимозависимости и подконтрольности агента принципалу.

Помимо формальных признаков аффилированности, здесь важны факты создания нового посредника при приближении дохода упрощенца к критическим показателям, позволяющим применять спецрежим, работа агента только с одним взаимозависимым принципалом и т.д.

Инспекторы обратят внимание на сделки, если агент применяет спецрежим, либо у агента есть признаки однодневки. Также их заинтересуют агенты — иностранные организации.

Инспекторы обратят внимание на сделки, если агент применяет спецрежим, либо у агента есть признаки однодневки. Также их заинтересуют агенты — иностранные организации.

Как доказать налоговикам необходимость привлечения посредников

Определить обоснованность агентского вознаграждения просто — нужно понять, есть ли деловая цель в привлечении посредника или можно было обойтись без него (определение Верховного суда от 02.08.2016 № 309-КГ16-8920). Рассмотрим, какие аргументы помогут доказать необходимость привлечения посредников.

Объем продаж увеличился

Источник: https://fd.ru/articles/158400-opasnye-i-bezopasnye-shemy-optimizatsii-nds-qqq-17-m1

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.